Как отразить списание деловой литературы в бухгалтерском учете?
Порядок списания деловой литературы в бухгалтерском учете зависит от причин списания. В общем случае стоимость деловой литературы списывается на расходы по обычным видам деятельности.
К деловой литературе относятся книги, журналы, газеты, брошюры. Расходы, связанные с приобретением деловой литературы, используемой в производственной деятельности организации, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Списание деловой литературы различается в зависимости от причин списания, к которым относятся:
• списание в производство;
• списание в результате уничтожения, порчи;
• списание в результате продажи и др.
Далее рассмотрим порядок списания при передаче в производство.
Списание деловой литературы, срок использования которой более 12 месяцев
Приобретенная деловая литература может учитываться в составе объектов основных средств (ОС), если она соответствует определенным признакам (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
В таком случае стоимость деловой литературы погашается (списывается) посредством начисления амортизации. Также требуется проводить проверку на обесценение (п. п. 27, 37 ФСБУ 6/2020).
В бухгалтерском учете при оприходовании и списании деловой литературы делаются следующие проводки (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):
Содержание операцииДебетКредитОснование
Оплата поставщику (издательству)60 (76)51Платежное поручение
Оприходование литературы (сформирована стоимость капитальных вложений)0860 (76)Накладная поставщика (издательства),
УПД
Отражен НДС со стоимости приобретенной литературы1960 (76)Счет-фактура,
УПД
Принят НДС к вычету6819Счет-фактура,
УПД
Принятие литературы на баланс в качестве объекта ОС0108Акт ОС-1,
Акт о вводе в эксплуатацию
Начисление амортизации20 (26, 44 и др.)02Бухгалтерская справка,
Ведомость начисления амортизации
При этом затраты на приобретение, создание ОС стоимостью менее лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, могут признаваться расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Решение о таком способе учета раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных активов, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
В то же время имеется рекомендация о том, что организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
В случае большого количества однородных основных средств информация о них в целом часто является существенной, в том числе даже в том случае, когда стоимость одного объекта незначительна.
В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности представляется групповой учет (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
Списание деловой литературы, срок использования которой менее 12 месяцев
Литература, срок полезного использования которой менее 12 месяцев, учитывается в качестве запасов на счете 10 "Материалы" (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, Инструкция N 94н).
Стоимость деловой литературы списывается на расходы по обычным видам деятельности (на счета 20, 25, 26, 44 и др.) на дату ее передачи со склада в соответствующие подразделения организации или на дату ее выдачи работникам (при отсутствии склада) на основании требования-накладной по форме М-11 или самостоятельно разработанной формы либо акта на списание в производной форме (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
В целях обеспечения сохранности деловой литературы ее стоимость (без учета НДС) может быть отражена на отдельном забалансовом счете, например на забалансовом счете 014 "Деловая литература" (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Бухгалтерские проводки и документальное обоснование в этом случае будут следующие (Инструкция N 94н):
Содержание операцииДебетКредитДокумент-основание
Оприходование литературы1060 (76)Накладная продавца,
УПД или иной отгрузочный документ
Отражен НДС со стоимости приобретенной литературы1960 (76)Счет-фактура,
УПД
Оплата продавцу60 (76)51Платежное поручение
Принят НДС к вычету6819Счет-фактура,
УПД
Списание литературы20 (26, 44 и др.)10Акт о списании
Учет литературы за балансом014Акт о списании
Если деловая литература отвечает признакам запасов, но предназначена для управленческих нужд, то организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019. В этом случае затраты на приобретение деловой литературы можно учесть сразу в расходах периода, в котором они приобретены, без отражения на счетах запасов. Данное решение подлежит раскрытию в отчетности (п. 2 ФСБУ 5/2019). В этом случае расходы списываются на счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Кроме того, ФСБУ 5/2019 может не применяться микропредприятиями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. При этом затраты, понесенные в связи с приобретением деловой литературы, также признаются расходом периода, в котором были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Также если приобретенная деловая литература не приходуется на склад, а сразу передается в производство, то, по нашему мнению, в качестве запасов она может не учитываться (п. 6 ПБУ 1/2008).
В этом случае, а также в вышеописанных случаях, когда литературу разрешено учитывать в расходах текущего периода, в учете делаются следующие проводки (Инструкция N 94н):
Содержание операцииДебетКредитДокумент-основание
Стоимость деловой литературы отнесена на расходы по обычным видам деятельности20 (26, 44 и др.)60 (76)Накладная,
УПД,
Иной отгрузочный документ
Отражен НДС1960 (76)Счет-фактура,
УПД
Принят НДС к вычету6819Счет-фактура,
УПД
Подготовлено на основе материала
К.Ю. Татарова
ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"
