Как в бухгалтерском учете отражаются выплаты работникам при увольнении по сокращению?
Суммы признанных оценочных обязательств по выплате выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, единовременной компенсации взамен среднемесячного заработка на период трудоустройства, выплачиваемой при увольнении или после увольнения работников, но до даты, когда работники получат право на средний заработок за период трудоустройства и обратятся за соответствующей выплатой, формируют резерв предстоящих расходов. Начисление указанных выплат производится за счет ранее сформированного резерва.
Зарплата за период работы перед увольнением, дополнительная компенсация в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, средний заработок, сохраняемый за работником на период трудоустройства (за вычетом выходного пособия), единовременная компенсация взамен среднего месячного заработка на период трудоустройства, выплачиваемая после выплаты среднего заработка за соответствующий месяц после сокращения, относятся на расходы по обычным видам деятельности.
Одним из оснований расторжения трудового договора по инициативе работодателя является сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Всех сокращаемых работников необходимо предупредить о предстоящем увольнении не менее чем за два месяца до расторжения договора (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).
Выплаты работникам при увольнении по сокращению
При увольнении по сокращению работодатель обязан выплатить работнику следующие суммы (ч. 1 ст. 127, ч. 1 ст. 140, ч. 1, 2, 3, 5, 8 ст. 178, ч. 3 ст. 180, ч. 1 - 3, 5 ст. 318 ТК РФ):
• зарплату за текущий период работы перед увольнением;
• денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска;
• выходное пособие в размере среднего месячного заработка (если трудовым либо коллективным договором не предусмотрен повышенный размер пособия);
дополнительную компенсацию в размере среднего заработка пропорционально времени до истечения срока предупреждения об увольнении, если работодатель увольняет работника с его согласия до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении;
• средний заработок на период трудоустройства (при наличии оснований).
Выплата единовременной компенсации взамен среднего месячного заработка в двукратном размере среднего месячного заработка (или в размере, установленном трудовым или коллективным договором) с зачетом среднего месячного заработка за второй месяц со дня увольнения, если он выплачивался (для работников, уволенных из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - в размере пятикратного среднего месячного заработка с зачетом среднего месячного заработка за второй, третий, четвертый или пятый месяц со дня увольнения, если он выплачивался), является правом работодателя (ч. 5 ст. 178, ч. 5 ст. 318 ТК РФ). Сроки выплаты единовременной компенсации ТК РФ не установлены. Решение работодателя о выплате единовременной компенсации в случае увольнения по сокращению целесообразно закрепить в локальном нормативном акте и ознакомить с ним работников под подпись (ч. 1 ст. 8, абз. 7 ч. 1, абз. 10 ч. 2 ст. 22, ч. 3 ст. 68, ч. 5 ст. 178, ч. 5 ст. 318 ТК РФ).
В день увольнения работника организация должна произвести с работником расчет. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ч. 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).
Бухгалтерский учет выплат при сокращении
Для учета расчетов с увольняемым работником по причитающимся ему выплатам используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", расчеты с работником после увольнения могут отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)).
К балансовому счету 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть открыты субсчета:
• субсчет 96-ОО "Оценочное обязательство по оплате отпусков";
• субсчет 96-ВС "Оценочное обязательство по выплатам по сокращению".
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее - ПБУ 8/2010), Инструкция):
на дату уведомления работника об увольнении:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 "Расходы на продажу" Кредит 96, субсчет 96-ВС, субсчет 96-ОО - отражено оценочное обязательство по выплате выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск на основании уведомления работника о предстоящем увольнении и бухгалтерской справки-расчета;
на даты начисления выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, заработной платы и увольнения работника:
Дебет 96 Кредит 69, 70 - начислены работнику выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск за счет ранее созданного оценочного обязательства на основании записки-расчета;
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 69, 70 - начислены зарплата работнику за текущий период и страховые взносы на основании табеля учета рабочего времени, документов по учету выработки, приказа об увольнении и записки-расчета;
Дебет 70 Кредит 51 "Расчетные счета" - выплачены зарплата за текущий период работы перед увольнением, выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск на основании выписки банка по расчетному счету;
на даты начисления и выплаты работнику дополнительной компенсации при его досрочном увольнении до истечения срока предупреждения об увольнении:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 - начислена работнику дополнительная компенсация при досрочном увольнении в связи с сокращением на основании приказа об увольнении, письменного заявления работника или отметки "согласен" на письменном предложении работодателя уволиться до окончания срока предупреждения и записки-расчета;
Дебет 70 Кредит 51 - выплачена дополнительная компенсация при досрочном увольнении на основании выписки банка по расчетному счету;
на даты начисления и выплаты работнику среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства (с учетом сроков обращения за выплатой для бывшего работника и сроков самой выплаты для работодателя, установленных ч. 4 ст. 178 и ч. 4 ст. 318 ТК РФ):
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 76 - начислен средний заработок, сохраняемый бывшему работнику на период трудоустройства на основании заявления бывшего работника, копий страниц его трудовой книжки, где отсутствуют отметки о трудоустройстве после сокращения, и бухгалтерской справки-расчета;
Дебет 76 Кредит 51 - выплачена бывшему работнику сумма среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства на основании выписки банка;
учет единовременной компенсации, выплачиваемой взамен среднего месячного заработка, сохраняемого на период трудоустройства, зависит от решения работодателя относительно порядка выплаты такой компенсации (сразу при увольнении работника или после его увольнения) (ч. 5 ст. 178, ч. 5 ст. 318 ТК РФ).
Работодатель вправе выплатить компенсацию:
• вариант 1: в день увольнения работников, не производя им выплаты среднего месячного заработка отдельно за второй и за третий месяцы после увольнения (на Крайнем Севере и приравненных местностях также за четвертый, пятый и шестой месяцы). Этот вариант ускорит расчеты с работниками и позволит не ждать, пока они получат право на средний заработок за период трудоустройства и обратятся за соответствующей выплатой. В то же время это, возможно, увеличит расходы работодателя.
Организация должна признать оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, будет установлено, что обязанность произвести выплату существует (пп. "а" п. 5 ПБУ 8/2010);
• вариант 2: после увольнения работников, но до обращения работников за соответствующей выплатой (например, в течение первого месяца после его увольнения). Конкретную дату выплаты целесообразно предусмотреть в локальном нормативном акте работодателя.
В таком случае в день принятия решения о выплате единовременной компенсации в бухучете признается соответствующее оценочное обязательство (пп. "а" п. 4, п. п. 5, 15 - 17 ПБУ 8/2010);
• вариант 3: после выплаты среднего заработка за второй месяц после увольнения (для работников, уволенных из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - после выплаты среднего месячного заработка за второй, третий, четвертый или пятый месяц со дня увольнения) с зачетом уже выплаченного среднего месячного заработка. В этом случае в отношении единовременной компенсации оценочное обязательство не признается, поскольку ее выплата обусловлена наступлением определенного события, не контролируемого организацией, - нетрудоустройством работника свыше месяца со даты увольнения. Сумма единовременной компенсации признается условным обязательством и в бухучете не отражается (п. п. 9, 14 ПБУ 8/2010).
При использовании варианта 3 бухгалтерские записи аналогичны записям, предусмотренным для случаев выплаты работнику среднего месячного заработка, сохраняемого на период трудоустройства.
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
