Как учитывается уплата госпошлины за аттестацию работника?
Организация может признавать в расходах для целей налога на прибыль госпошлину в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в том числе в случае если работник не явился на аттестацию или не прошел ее).
В бухучете расходы на уплату госпошлины учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Суммы уплаты работодателем госпошлины за аттестацию не образуют дохода работника и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами.
В соответствии с действующим законодательством некоторые категории работников обязаны проходить аттестацию. К ним, например, относятся (ст. 14.1 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", ст. 28.1 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", ст. 9.1 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений", ст. 351.6 ТК РФ, ст. 23 Федерального закона от 22.08.1995 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей", п. 4 ст. 8 ВК РФ):
• работники, осуществляющие деятельность, связанную, в частности, с проектированием, строительством, эксплуатацией, капитальным ремонтом опасных производственных объектов;
• некоторые работники, занятые в сфере электроэнергетики;
• работники, осуществляющие деятельность, связанную, в частности, с проектированием, строительством, капитальным ремонтом, эксплуатацией гидротехнических сооружений;
• спасатели;
• авиационный персонал.
Госпошлина
Выдача документов (их дубликатов), в том числе аттестатов, свидетельств либо иных документов, подтверждающих уровень квалификации, приравнивается к юридически значимым действиям (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).
Подпунктом 72 п. 1 ст. 333.33 НК РФ установлены размеры государственной пошлины за следующие действия, совершаемые уполномоченными органами при проведении аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством:
• за выдачу аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, - 1 300 руб.;
• внесение изменений в связи с переменой фамилии, имени, отчества - 350 руб.;
• выдачу дубликата в связи с его утерей - 1 300 руб.;
• продление - 650 руб.
Государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и (или) документов, а если заявления на совершение таких действий поданы в электронной форме, после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Исчерпывающий перечень оснований для возврата госпошлины установлен ст. 333.40 НК РФ. Отрицательный результат аттестации и неявка на аттестацию не являются основанием для возврата госпошлины.
Как следует из Письма Ростехнадзора от 08.07.2014 N 00-02-05/1236, процедура аттестации работников является юридически значимым действием для самой организации, организация действует в своих собственных интересах, поэтому плательщиком госпошлины, установленной пп. 72 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, является организация.
Налог на прибыль
Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом расходы организации на уплату госпошлины за аттестацию работников можно признать обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку, как было указано выше, наличие аттестата является обязательным условием осуществления деятельности организации. В качестве документального подтверждения указанных расходов можно признать обращение на аттестацию и платежный документ, подтверждающий уплату госпошлины.
Для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов).
Таким образом, организация может признавать в расходах для целей налога на прибыль госпошлину за проведение аттестации работников в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в том числе в случае если работник не явился на аттестацию или не прошел ее).
Бухгалтерский учет
Если аттестация работников непосредственно связана с осуществлением организацией обычных видов деятельности, то указанная госпошлина начисляется в составе расходов по обычным видам деятельности проводкой (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Проводки по начислению и уплате госпошлины:
Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Госпошлина за аттестацию6851
(71)Выписка банка по расчетному счету
(авансовый отчет)
Сумма госпошлины включена в состав расходов организации20 (25, 26)68Расписка в получении документов для проведения аттестации работника, Бухгалтерская справка
Расходы на уплату госпошлины признаются на дату подачи документов (обращения) организации на аттестацию, поскольку после подачи документов ее не вернут (в том числе в случае если работник не явился на аттестацию или не прошел ее). А значит, на дату подачи документов возникает уверенность в уменьшении экономических выгод (п. 16 ПБУ 10/99, пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18, п. 1 ст. 333.40 НК РФ).
НДФЛ
В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относится оплата услуг, произведенная организацией в интересах физического лица.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
Как было нами указано выше, аттестация работника производится в интересах организации, уплачивает госпошлину организация-работодатель. Поэтому затраты на прохождение работниками аттестации не являются для них доходом (экономической выгодой), поскольку выплата производится в интересах самой организации.
Учитывая вышеизложенное, сумма госпошлины не подлежит обложению НДФЛ (в том числе в случае если работник не явился на аттестацию или не прошел ее).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, содержится в ст. 422 НК РФ.
Несмотря на то что в данный перечень уплата госпошлины за аттестацию работника не включена, по нашему мнению, данная сумма не облагается страховыми взносами исходя из следующего.
Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.
Под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Помимо компенсационных выплат, являющихся частью оплаты труда, работникам могут выплачиваться компенсации, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). Выплата компенсации - это один из способов, с помощью которого обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений (гарантия).
Вместе с тем, как неоднократно было указано, обязанность по выполнению всех формальностей (в том числе и по уплате государственной пошлины) по аттестации работников возложена на организацию. Эти выплаты производятся не в интересах работника.
Таким образом, поскольку расходы на уплату госпошлины за аттестацию не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как это определено ст. 129 ТК РФ, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда, соответствующая сумма госпошлины за аттестацию не подлежит включению в налоговую базу по страховым взносам.
Подготовлено на основе материала
Л.В. Поповой
ООО "Управляющая компания "КВС"
