Как формируется себестоимость продукции по методу директ-костинга?
Себестоимость продукции по методу директ-костинга формируется только в переменной части затрат (изменяющихся пропорционально количеству выпущенной продукции). Невключенная постоянная часть затрат признается расходом периода и списывается на уменьшение дохода в периоде их возникновения.
Себестоимость - денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции. Она складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию (п. 8 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 (далее - Основные положения)). Показатель себестоимости отражает эффективность производственной деятельности предприятия.
Сущность метода директ-костинга
Директ-костинг - это подсистема управленческого (производственного) учета, основанная на классификации затрат на переменные-постоянные в зависимости от изменения объемов производства и учета себестоимости для целей управления только по переменным затратам.
Переменные (условно-переменные) затраты - в промышленности затраты на производство и реализацию продукции, изменяющиеся пропорционально количеству выпущенной продукции (затраты технологические на сырье, материалы, топливо, энергию, сдельная оплата труда, часть транспортных и косвенных расходов).
Постоянные (условно-постоянные) затраты - в промышленности затраты на производство и реализацию продукции, не имеющие пропорциональной связи с количеством выпущенной продукции и сохраняющие относительно постоянную величину в планируемый период (повременная оплата труда, часть расходов на обслуживание и управление производством, налоги и отчисления во внебюджетные фонды и другие) (п. 6.2.1 Методических положений, утв. Приказом Минпромнауки России от 04.01.2003 N 2).
Метод директ-костинга является одним из основных методов калькулирования себестоимости, наряду с такими методами, как нормативный метод, котловой, попроцессный и др.
Директ-костинг представляется не просто как метод калькулирования себестоимости, но и как особая система управленческого учета. В управленческом учете затрат система директ-костинга предусматривает классификацию затрат на постоянные (так называемые расходы периода) и переменные (прямо относящиеся на себестоимость производимой продукции и изменяющиеся в зависимости от объема выпуска готовой продукции). При этом готовая продукция и незавершенное производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчетного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции (см., например, п. 42 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве (утв. Минсельхозом России)).
В экономической литературе и практической деятельности выделяют несколько разновидностей метода директ-костинга, в частности:
• классический директ-костинг подразумевает калькулирование по прямым (основным) затратам, которые одновременно являются переменными;
• учет переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы.
Учитывая вышеизложенное, сущность метода директ-костинга можно определить как метод исчисления сокращенной себестоимости, что означает включение в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) не всех затрат, а только их определенной части (переменной). Невключенная часть признается расходом периода и списывается на уменьшение дохода в периоде их возникновения. Это предполагает необходимость разделения затрат и определения того вида, который целесообразно отнести на себестоимость. Ключевым для реализации основной идеи метода директ-костинга является разделение затрат на прямые и косвенные, а также на переменные и постоянные.
Формирование себестоимости продукции по методу директ-костинга
Для формирования себестоимости продукции по методу директ-костинга целесообразно использовать данные бухгалтерского учета. В зависимости от применяемого метода потребуется информация о величине переменных затрат на производство: прямых (как правило, оплата труда и материалы) и косвенных (затраты, без которых невозможна работа производственного подразделения).
Прямые затраты учитываются, в частности, на счете 20 "Основное производство". На счете 20 "Основное производство" обобщаются, например, следующие переменные затраты по счетам:
• 10 "Материалы" (сырье, материалы и пр.);
• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (сдельная зарплата работников, участвующих в производстве);
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (страховые взносы с зарплат работников, участвующих в производстве).
Косвенные затраты обычно учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" (электроэнергия, масло и пр.). Ежемесячно этот счет закрывается на счете 20 "Основное производство" для целей распределения общехозяйственных расходов между калькуляционными единицами.
Л.В. Попова
ООО "Управляющая компания "КВС"
