Можно ли принять к учету в целях налога на прибыль предъявленные подотчетным лицом товарные чеки на оказание услуг при отсутствии кассовых чеков? Предусмотрена ли обязанность ИП представлять документы, подтверждающие законность неиспользования ККТ при расчетах?
Организация вправе принимать к учету товарный чек, квитанцию или другой аналогичный документ, оформленный в установленном порядке и выданный до 01.07.2021.
Законодательством не установлена обязанность ИП представлять документы, подтверждающие законность неиспользования ККТ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов (ст. 313 НК РФ).
Расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ и из этих документов четко и определенно можно установить, какие расходы были произведены (Письма Минфина России от 21.03.2019 N 03-03-06/1/19017, от 20.03.2019 N 03-03-06/1/18478).
При этом налоговое законодательство не устанавливает конкретного перечня документов, подтверждающих понесенные расходы (Письмо Минфина России от 30.04.2019 N 03-03-06/1/32157).
Под расчетами в целях применения ККТ понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ)).
Пользователи ККТ обязаны выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или БСО (абз. 4 п. 2 ст. 5 Закона N 54-ФЗ).
ККТ, включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ (п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
Были вправе не выдавать чек в расчетах до 01.07.2021 ИП без работников, с которыми заключены трудовые договоры, реализующие товары собственного производства, выполняющие работы, оказывающие услуги (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ).
Хотя кассовый чек является первичным учетным документом и подтверждает факт расчетов между пользователем и покупателем (клиентом), он не является документом, обосновывающим экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности. Экономическая обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а не наличия первичного документа (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ, Письмо Минфина России от 30.04.2019 N 03-03-06/1/32212).
Законодательством не запрещено оформлять товарный чек при расчетах за оказанные услуги, в связи с чем товарный чек может являться одним из документов, подтверждающих расходы в целях налога на прибыль, при условии, что он содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа, поименованные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме этого, расходы могут подтверждаться также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-03-06/1/69359).
Таким образом, ИП, оказывающий услуги, не имеющий наемных работников, был вправе не применять ККТ до 01.07.2021, поэтому организация может принимать к учету товарный чек, квитанцию или другой аналогичный документ, содержащие все обязательные реквизиты первичного учетного документа и выданные до 01.07.2021.
Дополнительно отметим, что в данной ситуации организация не несет ответственности за деятельность контрагента-ИП, поскольку полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины возложены на налоговые органы (п. 1 ст. 7 Закона N 54-ФЗ).
Причем законодательство не предусматривает для хозяйствующих субъектов обязанности представлять своим контрагентам документы, подтверждающие законность неиспользования ККТ.
Подготовлено на основе материала
С.М. Дмитричевой
ЗАО "Сплайн-Центр"
