Баннерная реклама:
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения:


   Социальное партнерство в сфере труда

    Трудовой договор

    Рабочее время и отдыха

    Оплата труда




    Трудовой стаж

    Дисциплина труда, трудовой порядок


    Охрана труда


    Государственная гражданская, муниципальная и правоохранительная служба
    Особенности регулирования труда отдельных категорий работников



    Порядок рассмотрения трудовых споров


Политика конфиденциальности:
Наши счетчики:





По результатам работы 2007 г. организация отмечена премией "за вклад в экономическое развитие России 2008". В акте выполненных работ наименование работ указано: "Проведение III Торжественной церемонии награждения Участника Всероссийской Премией "за вклад в экономическое развитие России" и Бизнес-конференции "Экономическое развитие предприятия: возможности и проблемы". Организация награждена дипломом, и выдано свидетельство участника конференции. Можно ли включить в расходы по налогу на прибыль регистрационные сборы, уплаченные за участие в мероприятие, и командировочные затраты участников?

В соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пленум ВАС в постановлении от 12.10.2006 г. N 53 указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о будущих результатах.
В определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 г. N 320-О-П говорится, что глава 25 НК РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь расходов именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. В то же время, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, учитывая рисковый характер предпринимательской деятельности.
Конституционный Суд РФ считает, что нормы, содержащиеся в ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Основные выводы Конституционного Суда РФ неоднократно повторяются и в письмах Минфина России от 22.10.2008 г. N 03-02-07/1-418, от 12.05.2008 г. N 03-03-06/2/47, от 21.12.2007 г. N 03-03-06/1/884.
В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаются, в том числе и командировочные расходы, к которым относятся:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Расходы в виде регистрационного сбора за участие сотрудников в конференции и церемонии награждения не относятся к командировочным расходам. Эти затраты можно учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль в соответствии с подп. 14 (расходы на информационные услуги), подп. 15 (расходы на консультационные и иные аналогичные услуги), подп. 27 (расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)) или подп. 49 (другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией) п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для экономического обоснования и документального подтверждения расходов на участие в мероприятии рекомендуем подготовить:
- приглашение на участие,
- подробную программу конференции и церемонии награждения,
- приказ руководителя о направлении сотрудников в командировку и (или) служебное задание,
- отчет об участии в конференции и церемонии награждения,
- должностную инструкцию работника, подтверждающую наличие непосредственной связи тематики посещенной конференции с исполняемыми обязанностями и видом деятельности организации,
- договор на организацию и проведение мероприятия,
- акт выполненных работ и (или) оказанных услуг,
- выданные свидетельства и дипломы,
- счет-фактуру.
Таким образом, регистрационные сборы, уплаченные за участие в церемонии награждения и конференции, а также командировочные затраты участников при условии их документального подтверждения можно включить в расходы по налогу на прибыль на основании ст. 264 и ст. 252 НК РФ. По нашему мнению, оснований для того, чтобы не учитывать указанные расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль нет, в связи с тем, что участие в церемонии награждения и конференции связано с предпринимательской деятельностью организации.
Но обратите внимание, что в своих разъяснениях налоговые органы подчеркивают, что не принимаются для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха (культурной программы) или лечения, по оплате питания, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2006 г. N 20-12/12674, письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.07.2003 г. N 26-08/38889).
Должны предупредить, что расходы на оплату регистрационного сбора за участие в церемонии награждения и конференции могут быть объектом претензий со стороны проверяющих налоговых органов. Но в аналогичных ситуациях сложилась устойчивая арбитражная практика в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2006 г. N Ф04-3191/2005(20067-А27-26), от 31.01.2007 г. N Ф04-9487/2006(30501-А45-40), Московского округа от 02.10.2002 г. N КА-А40/6493-02, от 24.04.2007 г. N КА-А40/2779-07, Уральского округа от 11.05.2006 г. N Ф09-3490/06-С7, Северо-западного округа от 27.01.2006 г. N А42-8823/04-28).

Л. Федорова,
Е. Мельникова,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

1 февраля 2009 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2009 г.

При копировании материалов активная гиперссылка на Должностные инструкции обязательна.                   © 2008 Instrukciy.ru
В помощь кадровику...
                  Образцы и примеры Должностных инструкций
                                    На портале Инструкция.ru
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения.
Главная                Реклама на сайте             Наши ссылки                Добавь страницу в закладки >>    
Командировки
Страница 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16