Баннерная реклама:
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения:


   Социальное партнерство в сфере труда

    Трудовой договор

    Рабочее время и отдыха

    Оплата труда




    Трудовой стаж

    Дисциплина труда, трудовой порядок


    Охрана труда


    Государственная гражданская, муниципальная и правоохранительная служба
    Особенности регулирования труда отдельных категорий работников



    Порядок рассмотрения трудовых споров


Политика конфиденциальности:
Наши счетчики:





Организация работает в г. Оренбурге и применяет ЕНВД с августа 2005 год. Вид деятельности - розничная торговля, имеется три торговых точки в разных районах г. Оренбурга (площадь торговых залов - 76,3 кв. м., 88,8 кв. м., 98,2 кв. м.). Подается три декларации по ЕНВД в налоговые инспекции по месту регистрации торговых точек. Единый налог можно уменьшить на сумму уплаченных за этот же период пенсионных взносов. Как правильно распределить между тремя декларациями сумму уплаченных пенсионных взносов (например, в какой декларации уменьшить налог на сумму страховых взносов с зарплат главного бухгалтера, директора, заведующего, уборщицы)?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в соответствии с главой 26.3 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ обязывает всех налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н утверждена форма налоговой декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения (далее - Порядок). В декларации предусмотрен механизм отражения сведений по ЕНВД в ситуации, когда деятельность ведется в разных территориальных образованиях (с разными кодами ОКАТО).
В соответствии с Порядком по кодам строки 020 раздела 1, по коду строки 030 раздела 2 и по коду строки 010 раздела 3.1 налоговой декларации проставляются коды административно-территориальных образований, на территории которых налогоплательщиком осуществляется предпринимательская деятельность, в отношении которой представительными органами данных административно-территориальных образований был введен в действие ЕНВД. Коды данных административно-территориальных образований указываются в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
Таким образом, организация, осуществляющая виды деятельности, облагаемые ЕНВД, через несколько объектов, расположенных на территории разных муниципальных образований, должна проставлять по вышеуказанным кодам строк декларации по ЕНВД код по ОКАТО данных муниципальных образований.
Согласно п. 11 Порядка при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО). Поскольку предпринимательская деятельность одного и того же вида осуществляется в 3-х административно-территориальных образованиях, то количество экземпляров раздела 2 также будет равно трем. По строке 140 каждого экземпляра раздела 2 декларации отражается исчисленная по отдельной торговой точке сумма налога (по каждому ОКАТО).
После заполнения всех экземпляров раздела 2 отдельно по всем местам осуществления предпринимательской деятельности заполняется раздел 3.
В разделе 3 декларации согласно п. 23 и п. 25 Порядка в соответствующих строках отражается (в том числе) сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также общая сумма страховых взносов уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
По строке 010 раздела 3 указывается сумма исчисленного ЕНВД в целом по деятельности, подпадающей под ЕНВД. То есть суммируются показатели строк 140 всех экземпляров раздела 2 декларации. То есть отражается общая сумма налога, подлежащая уменьшению на сумму страховых взносов в целом по организации.
По строке 020 раздела 3 указывается сумма начисленных и уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) работников, занятых в деятельности, подпадающей под ЕНВД, в целом по всем местам осуществления деятельности.
Следовательно, раздел 3 заполняется по всем местам осуществления деятельности в совокупности. Из этого следует, что нет необходимости распределять суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в разделе 3.
По строке 050 раздела 3 рассчитывается сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет в целом по деятельности, подпадающей под ЕНВД (строка 010-строка 040). И уже именно эта сумма в разделе 3.1 декларации разбивается по местам ведения деятельности (по ОКАТО), подпадающей под ЕНВД. Аналогично разделу 2 декларации у Вас будет три экземпляра раздела 3.1. Коэффициент, в соответствии с которым разбивается сумма к уплате, определяется отношением налоговой базы по месту ведения деятельности к общей налоговой базе.
Приведем пример:
Деятельность, подпадающая под ЕНВД (розничная торговля) ведется в 3-х районах. Обозначим их А, Б, В. Налоговая база соответственно составила: А - 55 000 руб., Б - 25 000 руб., В - 35 000 руб. Сумма исчисленного ЕНВД составила: А - 8250 руб., Б - 3750 руб., В - 5250 руб. За налоговый период уплачено на обязательное пенсионное страхование работников в целом по организации 6000 руб.
В разделе 2 декларации по ЕНВД будут отражены следующие данные:
- по А: налоговая база (строка 100) - 55 000; сумма исчисленного ЕНВД (строка 140) - 8250;
- по Б: налоговая база (строка 100) - 25 000; сумма исчисленного ЕНВД (строка 140) - 3750;
- по В: налоговая база (строка 100) - 35 000; сумма исчисленного ЕНВД (строка 140) - 5250.
По строке 010 раздела 3 указывается сумма исчисленного ЕНВД в целом по деятельности, подпадающей под ЕНВД. То есть суммируются показатели строки 140 всех экземпляров раздела 2 декларации:
8250 + 3750 + 5250 = 17 250 руб.
По строке 020 раздела 3 указывается сумма начисленных и уплаченных за налоговый период страховых взносов на ОПС в целом по всем местам осуществления деятельности - 6000 руб.
По строке 040 раздела 3 указывается 6000, так как эта сумма меньше чем 50% от строки 010 (17 250 х 50% = 8625).
По строке 050 раздела 3 рассчитывается сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет в целом по деятельности, подпадающей под ЕНВД (строка 010-строка 040):
17 250 - 6000 = 11 250 руб.
Именно эта сумма - 11 250 руб. - в разделе 3.1 декларации разбивается по местам ведения деятельности.
Налоговая база, исчисленная по всем местам ведения деятельности, составляет - 115 000 руб. (55 000 + 25 000 + 35 000). Во всех трех экземплярах раздела 3.1 именно эта сумма указывается по строке 020.
По строке 030 указывается налоговая база по конкретному месту ведения деятельности:
- по А: налоговая база - 55 000;
- по Б: налоговая база - 25 000;
- по В: налоговая база - 35 000;
Теперь можно сосчитать сумму ЕНВД, подлежащего уплате по местам ведения деятельности. Эта сумма отражается по строке 040 раздела 3.1:
- по А:
55 000 : 115 000 х 11 250 = 5380 руб.;
- по Б:
25 000 : 115 000 х 11 250 = 2446 руб.;
- по В:
35 000 : 115 000 х 11 250 = 3424 руб.
Разъяснения по поводу взносов на ОПС на сотрудников АУП приведены в письмах Минфина России от 31.05.2007 N 03-11-04/3/185 и от 24.04.2006 N 03-11-04/3/222. Сумму страховых взносов на ОПС с выплат, произведенных работникам административно-управленческого персонала, Минфин России предлагает распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации товаров. Аналогичны высказывания и налоговых органов (письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@). Правда, чиновники не поясняют способ составления пропорции. На наш взгляд, ничего революционного в их позиции нет, поскольку Порядок заполнения раздела 3.1 декларации как раз и построен по принципу пропорционального распределения.
Вывод:
При уменьшении ЕНВД по каждому ОКАТО на сумму уплаченных страховых взносов на ОПС суммы взносов с зарплаты АУП предварительно распределять не нужно, поскольку Порядок заполнения декларации уже предусматривает способ учета суммы взносов в целом по организации с последующим пропорциональным распределением уменьшенной суммы налога по ОКАТО.
Рекомендуем Вам дополнительно ознакомиться со следующими материалами, содержащимися в Системе ГАРАНТ:
- ЕНВД: отчитываемся за IV квартал 2006 года (И.М. Андреев, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007 г.);
- Сдаем отчетность и уплачиваем единый налог: как все сделать правильно (А.Н. Володкович, "Вмененка", N 3, март 2007 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор Волкова Ольга

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

15 августа 2008 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
При копировании материалов активная гиперссылка на Должностные инструкции обязательна.                   © 2008 Instrukciy.ru
В помощь кадровику...
                  Образцы и примеры Должностных инструкций
                                    На портале Инструкция.ru
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения.
Главная                Реклама на сайте             Наши ссылки                Добавь страницу в закладки >>    
Размер заработанной платы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10
>> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16 >>