Баннерная реклама:
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения:


   Социальное партнерство в сфере труда

    Трудовой договор

    Рабочее время и отдыха

    Оплата труда




    Трудовой стаж

    Дисциплина труда, трудовой порядок


    Охрана труда


    Государственная гражданская, муниципальная и правоохранительная служба
    Особенности регулирования труда отдельных категорий работников



    Порядок рассмотрения трудовых споров


Политика конфиденциальности:
Наши счетчики:





Организация заключила договор об оказании услуг радиотелефонной связи. Сотрудникам компании приказом по организации установлен лимит расходов на мобильную связь на месяц. Некоторые сотрудники свой лимит превысили. Средства сверх установленного лимита приказом по организации решено удерживать из зарплаты сотрудников.
Как правильно это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Прежде всего, необходимо отметить, что издание приказа об удержании стоимости сверхлимитных переговоров из заработной платы сотрудников, по нашему мнению, неправомерно, поскольку в таком случае нарушаются нормы ТК РФ. Однако в рамках поставленного вопроса правовую сторону мы рассматривать не будем.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на мобильную связь относятся к прочим расходам на производство и реализацию.
При установлении лимита времени на переговоры в производственных целях в затратах, учитываемых в целях налогообложения прибыли, принимается сумма компенсации только в пределах установленного лимита.
Все остальные переговоры, осуществленные работником в личных целях, он должен оплачивать самостоятельно.
Представители финансовых органов не возражают против установления лимитов в целях исчисления налога на прибыль. Так, в письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 Минфин России изложил, что для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации за счет собственных средств.
В письме от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217 Минфин России разъяснил, что расходы организации на оплату услуг сотовой связи принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в пределах лимитов, установленных приказом руководителя организации при условии подтверждения необходимости переговоров в соответствии с установленным в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
Таким образом, все остальные переговоры сотрудник должен оплачивать. По нашему мнению, более правильным будет вариант, в котором сотрудник погашает стоимость сверхлимитных переговоров через кассу предприятия.
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
Организация получила счет оператора сотовой связи. Стоимость потребленных услуг составила 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. работнику был установлен лимит телефонных переговоров в производственных целях, равный 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). Счета оператора оплачивает предприятие, стоимость личных переговоров удерживается из заработной платы сотрудника.
В бухгалтерском учете в случае удержания стоимости сверхлимитных переговоров из заработной платы сотрудников будут произведены следующие записи:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - 10 000 руб. - начислена заработная плата;
Дебет 70 Кредит 68 - 1300 руб. (10 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ;
Дебет 60 Кредит 51 - 1180 руб. - оплачен счет оператора за телефонные переговоры;
Дебет 73 Кредит 60 - 236 руб. - отражена стоимость личных переговоров сотрудника (включая приходящийся на эту сумму НДС);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 - 800 руб. - отнесена на расходы стоимость служебных разговоров;
Дебет 19 Кредит 60 - 144 руб. - отражен входной НДС, относящийся к служебным переговорам;
Дебет 70 Кредит 73 - 236 руб. - удержана из заработной платы стоимость личных переговоров;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость служебных переговоров;
Дебет 70 Кредит 50 - 8464 руб. - выплачена заработная плата (за минусом удержанного НДФЛ и стоимости сверхлимитных переговоров).
В случае погашения стоимости сверхлимитных переговоров через кассу предприятия проводки будут следующие:
Дебет 60 Кредит 51 - 1180 руб. - оплачен счет оператора за телефонные переговоры;
Дебет 73 Кредит 60 - 236 руб. - отражена стоимость личных переговоров сотрудника (включая приходящийся на эту сумму НДС);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 - 800 руб. - отнесена на расходы стоимость служебных переговоров;
Дебет 19 Кредит 60 - 144 руб. - отражен входной НДС, относящийся к служебным переговорам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 144 руб. - предъявлен к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость служебных переговоров;
Дебет 50 Кредит 73 - 236 руб. - внесена сотрудником в кассу организации стоимость сверхлимитных телефонных переговоров.
В отношении налогового учета необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
В рассматриваемой нами ситуации удержание происходит по приказу руководителя. Таким образом, НДФЛ, исчисленный с суммы заработной платы, подлежит удержанию в полном размере.
При этом в налоговом учете при исчислении налога на прибыль стоимость сверхлимитных телефонных переговоров учтена быть не может, поскольку такие расходы не соответствуют критериям признания расходов, представленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Так, расходы, понесенные организацией, должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, осуществлены в целях деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на оплату сверхлимитных телефонных переговоров (личных разговоров сотрудника) не соответствуют этим критериям.
Вывод о том, что расходы организации на оплату услуг сотовой связи принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в пределах лимитов, установленных приказом руководителя организации, содержится в письме Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217.
Операция по удержанию стоимости телефонных переговоров из заработной платы сотрудника также не оказывает влияния на начисление ЕСН на суммы начисленной заработной платы. Так, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Тот факт, что из заработной платы произведено удержание стоимости личных телефонных переговоров, не изменяет величину вознаграждения, начисленную работнику за труд.
Следовательно, в нашем примере ЕСН будет исчислен и уплачен в бюджет со всей суммы начисленной заработной платы.
В заключение отметим, что существует ситуация, в которой стоимость сверхлимитных телефонных переговоров, оплаченная за сотрудника организацией и внесенная им в качестве компенсации расходов фирмы, может быть признана в качестве дохода организации для целей исчисления налога на прибыль. Так, на это обращено внимание в следующих письмах.
1. В письме Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/297 финансисты считают, что средства, поступающие в кассу банка от работников или удерживаемые из зарплаты работников в зачет оплаты полной стоимости услуг связи, произведенной в пользу работников, для целей налогообложения прибыли признаются доходом банка и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ, в случае, если расходы по оплате услуг связи ранее учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
2. В письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 финансисты пояснили, что для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.
Однако, по нашему мнению, такой способ отражения расходов, как признание в полной сумме затрат организации на телефонные переговоры (как производственного характера (в пределах лимитов), так и сверхлимитные (то есть, личного характера)), а затем признание сумм, компенсируемых работниками, в составе доходов, не оправдано.
В связи с этим, рекомендуем Вам обратиться в Минфин России за письменными разъяснениями по данному вопросу (в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Также рекомендуем Вам ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
Учет расходов на мобильную связь (А. Анищенко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, 24, июнь 2006 г.).
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834 "Об отнесении к расходам в целях налогообложения прибыли издержек на оплату услуг сотовой связи".
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8153.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Иванкова Ольга

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

23 сентября 2008 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
При копировании материалов активная гиперссылка на Должностные инструкции обязательна.                   © 2008 Instrukciy.ru
В помощь кадровику...
                  Образцы и примеры Должностных инструкций
                                    На портале Инструкция.ru
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения.
Главная                Реклама на сайте             Наши ссылки                Добавь страницу в закладки >>    
Размер заработанной платы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10
>> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16 >>