Баннерная реклама:
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения:


   Социальное партнерство в сфере труда

    Трудовой договор

    Рабочее время и отдыха

    Оплата труда




    Трудовой стаж

    Дисциплина труда, трудовой порядок


    Охрана труда


    Государственная гражданская, муниципальная и правоохранительная служба
    Особенности регулирования труда отдельных категорий работников



    Порядок рассмотрения трудовых споров


Политика конфиденциальности:
Наши счетчики:





Считается ли расходом при упрощенной системе налогообложения начисленные и уплаченные последним числом месяца НДФЛ и взносы в ФСС РФ и ПФ РФ, а также авансы по зарплате, выплаченные в течение месяца и учтенные в книге учета доходов и расходов последним числом месяца?

В отличие от общей системы налогообложения указанные в вопросе статьи расходов включаются в налоговую базу налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими соответствующий объект налогообложения, без привязки к моменту начисления или последнему числу месяца, а по правилам ст. 346.17 НК РФ.
Так в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Рассматриваемые затраты включаются в состав "доход уменьшающих" расходов, т.к. входят в исчерпывающий перечень, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ:
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Для данных видов расходов оговорен следующий порядок признания в налоговом учете:
- расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Приведем нюансы признания в налоговом учете при УСН каждого из перечисленных в вопросе расходов:

НДФЛ

Включается в состав расходов на оплату труда. Это следует из положений ст. 226, ст. 255, п. 5 ст. 346.11, пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Данную точку зрения разделяют представители финансового и налоговых органов (смотрите, например, письма Минфина России от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176, от 22.02.2007 N 03-11-04/2/48, от 28.04.2007 N 03-11-05/84, УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2005 N 18-11/3/46282, от 10.03.2005 N 18-11/3/16028).

ОПС

Расходы на ОПС учитываются по дате фактического перечисления страховых взносов при наличии указанного расчета и платежных документов.
Данная точка зрения не противоречит разъяснениям налоговых органов (смотрите, например, письма УФНС РФ по г. Москве от 06.07.2005 N 18-11/3/47804, от 30.06.2005 N 21-18/256, от 10.03.2005 N 18-11/3/16028, от 31.12.2004 N 21-14/85240, УМНС РФ по г. Москве от 05.03.2004 N 21-09/14811, от 22.12.2003 N 21-09/70744).
Аналогичным образом следует учитывать и взносы, перечисляемые в ФСС РФ.

Аванс заработной платы

В письме УФНС РФ по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240 относительно аванса по заработной плате достаточно подробно изложена позиция, согласно которой при применении кассового метода определения доходов и расходов необходимо учитывать дату выплаты из кассы налогоплательщика и (или) дату перечисления на указанный работником счет в банке заработной платы, включая так называемые "авансы". При этом под "авансом", как правило, подразумевается выплата заработной платы за фактически отработанные штатным работником организации полмесяца. Аналогичная точка зрения изложена и в письме УМНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 N 21-09/70744.
Отметим, что приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н утвержден Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок заполнения Книги). Установленное в п. 1.1 Порядка заполнения Книги требование отражать все хозяйственные операции в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом, следует понимать как требование отражать все доходы и расходы налогового периода, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, с соблюдением моментов признания доходов и расходов, указанных в положениях главы 26.2 НК РФ.
Вывод:
Налогоплательщики, применяющие УСН, отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения:
- аванс в счет начисленной заработной платы в момент его выплаты;
- НДФЛ - как часть расходов на оплату труда - в момент уплаты его в бюджет;
- расходы на ОПС и взносы в ФСС РФ по дате фактического перечисления страховых взносов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор Волкова Ольга

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

7 ноября 2008 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
При копировании материалов активная гиперссылка на Должностные инструкции обязательна.                   © 2008 Instrukciy.ru
В помощь кадровику...
                  Образцы и примеры Должностных инструкций
                                    На портале Инструкция.ru
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения.
Главная                Реклама на сайте             Наши ссылки                Добавь страницу в закладки >>    
Размер заработанной платы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10
>> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16 >>