Должностные инструкции общеотраслевые:
Должностные инструкции работников некоторых отраслей
Вы можете скачать текст образца любой должностной инструкции с нашего сайта бесплатно!

Интересная информация:



Баннерная реклама:
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения:


   Социальное партнерство в сфере труда

    Трудовой договор

    Рабочее время и отдыха

    Оплата труда




    Трудовой стаж

    Дисциплина труда, трудовой порядок


    Охрана труда


    Государственная гражданская, муниципальная и правоохранительная служба
    Особенности регулирования труда отдельных категорий работников



    Порядок рассмотрения трудовых споров


Политика конфиденциальности:
Наши счетчики:
Rambler's Top100





С целью наладки и запуска импортного оборудования, а также проведения обучения персонала, компания пригласила иностранного специалиста (по срочному трудовому договору), расходы по переезду, обустройству и проживанию которого организация берет на себя.
Уменьшают ли такие затраты налогооблагаемую прибыль? Если да, то в каких пределах?

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется:
- предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции;
- обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
- своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.
В свою очередь, работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у работодателя.
Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных ст. 59 ТК РФ.
В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
На основании ст. 255 НК РФ в рас ходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья.
Таким образом, п. 4 ст. 255 НК РФ применяется в случае, когда предоставление бесплатного жилья работодателем-организацией предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Согласно подп. "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167, указанными гарантиями являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина на основании социальной нормы площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
Таким образом, затраты, связанные с оплатой проживания приглашенного иностранного специалиста, независимо от наличия данного условия в заключенном с ним срочном трудовом договоре не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ.
В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Следовательно, при условии документального подтверждения расходы в виде оплаты проживания иностранного специалиста в арендованной квартире (если такая форма оплаты предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.
Такой вывод согласуется с позицией, изложенной в письмах Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72, от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115, от 22.03.2006 N 03-03-04/1/272, от 21.12.2006 N 03-03-04/1/851, УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015139 и от 11.01.2008 N 21-08/001105@.
Вместе с тем в письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022129@ высказывается противоположная точка зрения о том, что расходы организации на аренду квартир для работников не учитываются при исчислении налога на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
На основании п. 37 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством. При этом под подъемными понимается компенсация работодателем работнику расходов, включающих в том числе расходы на переезд работника на работу в другую местность, а также на обустройство на новом месте жительства.
Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 утверждены размеры возмещения расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Однако принимая во внимание, что глава 25 НК РФ ограничивает данный вид расходов для всех категорий налогоплательщиков, все организации до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты в пределах, утвержденных Постановлением N 187.
Однако ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 06.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4410), признавая правомерным уменьшение прибыли на сумму расходов предприятия на оплату авиа- и железнодорожных билетов для иностранных работников (в соответствии с условиями контрактов работодатель принял на себя такие обязательства), посчитал достаточным наличие документов, подтверждающих понесенные расходы, и не исследовал последние на соответствие нормам, установленным Постановлением Правительства РФ N 187.
На наш взгляд, затраты на проживание (аренду жилья) иностранного специалиста могут быть отнесены в уменьшение налогооблагаемой прибыли, но только в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы, а расходы, связанные с переездом и обустройством, - в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187. Однако ввиду неоднозначности мнений официальных ведомств и в этом случае нельзя исключить возникновения конфликта с налоговым органом.

Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России

1 апреля 2009 г.

"Налоговая политика и практика", N 4, апрель 2009 г.

При копировании материалов активная гиперссылка на Должностные инструкции обязательна.                   © 2008 Instrukciy.ru
В помощь кадровику...
                  Образцы и примеры Должностных инструкций
                                    На портале Инструкция.ru
Вопросы трудоустройства, труда и занятости населения.
Главная                Реклама на сайте             Наши ссылки                Добавь страницу в закладки >>    
Общие вопросы труда и занятости
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >>