Должностные инструкции - примеры, тексты, образцы
§ 3. Система компенсаций в сфере труда

В ст. 164 ТК РФ компенсации определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных федеральными законами.
Прежде всего следует выделить основные признаки компенсаций, вытекающие из определения:
- это выплаты, производимые в денежной форме;
- это выплаты, которые призваны возместить понесенные работником затраты, связанные с исполнением им трудовых обязанностей.
Исходя из ст. 165 ТК РФ можно сделать вывод о том, что компенсации предоставляются при служебных командировках, при переезде в другую местность и в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. К таким случаям, в соответствии с разд. VII ТК РФ, относятся, в частности, компенсации, предоставляемые работнику при направлении в служебные поездки и при использовании личного имущества работника.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки <1>, работнику возмещаются понесенные им расходы по проезду, найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные с разрешения или с ведома работодателя.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" // СЗ РФ. 2008. N 42. Ст. 4821.

Суточные выплачиваются работнику за все дни нахождения в командировке. В ряде случаев их размер законодательно урегулирован <1>.
--------------------------------
<1> В частности, для работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений (100 руб. в день), для руководителей федеральных органов исполнительной власти - главных распорядителей средств федерального бюджета, в которых проходят военную службу (службу) военнослужащие (в пределах, не превышающих 300 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке), и др.

При командировках работников организаций, не финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, порядок и размеры возмещения расходов по проезду, найму жилого помещения, суточные устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом имеющихся у работодателя финансовых возможностей, то есть работодатель в своих локальных актах может предусмотреть больший размер возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При этом, согласно ст. 217 НК РФ, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
ТК РФ не содержит ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно. Тем не менее, например, для работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений установлены определенные ограничения путем указания на вид используемого транспортного средства и категорию комфортности предоставляемых транспортных услуг <1>. Более того, согласно Указу Президента от 30 сентября 2015 г. N 492 <2>, при использовании воздушного транспорта для проезда гражданского служащего к месту командирования и (или) обратно проездные документы (билеты) оформляются (приобретаются) только на рейсы российских авиакомпаний или авиакомпаний других государств - членов Евразийского экономического союза. Подобные нормы могут содержаться в актах субъектов РФ, органов местного самоуправления. Для работников других работодателей расходы, подлежащие возмещению, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Аналогичным образом решается вопрос о затратах на наем жилого помещения <3>.
--------------------------------
<1> Например, в подп. "в" п. 1 Постановления Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 // СЗ РФ. 2002. N 40. Ст. 3939.
<2> Соответствующие изменения были внесены в Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729.
<3> Так, в Постановлении Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 предусмотрены размеры возмещения расходов по найму жилого помещения при наличии подтверждающих документов не более 550 руб. в сутки (а при их отсутствии - 12 руб.) // СЗ РФ. 2002. N 40. Ст. 3939.

Иные расходы, понесенные работником (на оплату услуг связи, проезд на такси, получение заграничного паспорта, визы и т.д.), также подлежат возмещению, если они произведены с разрешения или с ведома работодателя, то есть работодатель может признать такие расходы работника подлежащими компенсации в связи с тем, что они вызваны необходимостью исполнить трудовые обязанности.
В абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Однако в этой же статье указано, что при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Таким образом, только суточные не требуют документального подтверждения их использования. Все остальные расходы должны быть подтверждены соответствующими документами. Так, в письме Минфина России от 11 июля 2012 г. N 03-03-07/33 <1> разъяснено, что расходы на проезд работника на такси до вокзала (аэропорта) и от вокзала (аэропорта) учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их экономической обоснованности и оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством <2>.
--------------------------------
<1> Письмо Минфина России от 11 июля 2012 г. N 03-03-07/33 // "".
<2> Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 25 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-549 и от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/720.

Нормы расходов по найму жилого помещения, связанные со служебными командировками, без подтверждающих документов в настоящее время установлены только работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета <1>. В отношении иных категорий плательщиков нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены.
--------------------------------
<1> См.: Указ Президента Российской Федерации от 18 июля 2005 г. N 813 "О Порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих" // СЗ РФ. 2005. N 30. Ч. II. Ст. 3134; Постановление Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" // СЗ РФ. 2002. N 40. Ст. 3939; Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений" // РГ. 2004. N 175.

Согласно ст. 422 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В соответствии с ч. 2 указанной статьи, при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения и др.
Таким образом, все работодатели освобождаются от обложения страховыми взносами, если выплаты произведены фактически и документально подтверждены.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работников, работающих в полевых условиях или участвующих в работах экспедиционного характера, командировками не признаются. Однако работодатель также возмещает этим работникам связанные со служебными поездками расходы по проезду и по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. По своей правовой природе полевое довольствие является аналогом суточных и, следовательно, компенсационной выплатой, относящейся к объектам, на которые не начисляются страховые взносы, и не подлежащей налогообложению (в том числе при отсутствии их документального подтверждения).
В письме ФСС РФ от 2 апреля 2010 г. N 02-03-16/08-526П (п. 1) разъяснено, что если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то компенсации, направленные на возмещение работодателем расходов стоимости месячных и квартальных проездных билетов, не облагаются страховыми взносами при условии, что размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации <1>. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы выплат в пользу работников не могут признаваться компенсационными в связи с разъездным характером работы работников <2>.
--------------------------------
<1> Письмо Фонда социального страхования РФ от 2 апреля 2010 г. N 02-03-16/08-526П // "". Аналогичное мнение высказано в письме ФСС РФ от 2 апреля 2010 г. N 02-03-16/08-526П.
<2> Письмо Минтруда России от 30 сентября 2014 г. N 17-4/В-462 // "".

Надбавки за вахтовый метод ведения работ (ст. 302 ТК РФ), которые выплачиваются взамен суточных, доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, выплаты в виде "дорожных по тарифу" и "дорожных по окладу" также не входят в систему оплаты труда и по своей правовой природе относятся к компенсациям, так как связаны с необходимостью возмещения работникам понесенных ими затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей и проживанием вне места постоянного жительства.
Переезд работника в другую местность также влечет дополнительные расходы для работника. Размеры компенсационных выплат для работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов РФ и федеральных государственных учреждений установлены Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. N 187 <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. N 187 "О размерах возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и федеральных государственных учреждений" // СЗ РФ. 2003. N 14. Ст. 1285.

Таким образом, компенсации при служебных командировках, служебных поездках и при переезде в другую местность освобождаются от налогообложения и уплаты страховых взносов при одновременном наличии двух условий:
- если они были фактически произведены;
- если они были подтверждены документально (кроме суточных).
В соответствии со ст. 188 ТК РФ, при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. К личному имуществу могут относиться автомобиль, ноутбук, мобильный телефон, дрель и т.д. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме, то есть обязательным условием выплаты компенсации является наличие соответствующего письменного соглашения между работником и работодателем об использовании личного имущества, в котором должен быть четко оговорен ее размер.
В том случае, если работник использует личный транспорт (легковые автомобили и мотоциклы) в служебных целях, то размер необлагаемой налогом компенсации за его использование осуществляются в пределах норм, которые определены:
- в федеральных государственных органах - Постановлением Правительства РФ от 2 июля 2013 г. N 563 <1>;
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 2 июля 2013 г. N 563 "О порядке выплаты компенсации за использование федеральными государственными гражданскими служащими личного транспорта (легковые автомобили и мотоциклы) в служебных целях и возмещения расходов, связанных с его использованием" // СЗ РФ. 2013. N 27. Ст. 3617.

- в других организациях независимо от формы собственности и организационно-правовой формы - Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" // СЗ РФ. 2002. N 7. Ст. 691.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного) относятся к расходам ("прочим"), связанным с производством и (или) реализацией. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора, освобождаются от налогообложения.
При использовании личного транспорта при исполнении своих трудовых обязанностей работник несет также расходы на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание автомобиля <1>. В письме Минфина России от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/39239 разъяснено, что в размерах компенсаций, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92, уже учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией работникам, использующим личный автотранспорт в служебных целях) и не может быть повторно включена в состав расходов на прибыль <2>.
--------------------------------
<1> См.: распоряжение Минтранса России от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р "О введении в действие методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" // Документы и комментарии. 2008. N 8.
<2> См.: Нормативные акты для бухгалтера. 2013. N 22. Аналогичное мнение высказано в письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве: письмо Управления Федеральной Налоговой Службы по г. Москве от 13 января 2012 г. N 20-15/0017972 // Московский налоговый курьер. 2012. N 5 - 6.

В письме Минтруда России от 26 февраля 2014 г. N 17-3/В-82 высказано мнение о том, что, поскольку возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, ТК РФ не предусмотрено, то суммы компенсации работнику за использование упомянутого транспортного средства на основании доверенности на право управления транспортным средством облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке <1>.
--------------------------------
<1> См.: Акты и комментарии для бухгалтера. 2014. N 16.

К компенсационным выплатам необходимо также относить расходы, произведенные работниками на оплату услуг связи посредством использования личных сотовых телефонов. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 октября 2008 г. N А56-40623/2007 разъяснено, что суммы выплат работникам в качестве компенсации средств, затраченных ими на мобильную связь, не входят в систему оплаты труда, так как носят компенсационный характер за использование личного имущества работников. Следовательно, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Действующим законодательством не определено, каким образом должен быть подтвержден производственный характер разговоров. Однако размер возмещения расходов безусловно должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.
Таким образом, можно выделить характерные особенности, общие черты компенсационных выплат:
- их предоставление является обязательным для работодателя;
- они относятся к доходам, не подлежащим налогообложению;
- являются объектом, не подлежащим обложению страховыми взносами;
- не учитываются при исчислении средней заработной платы <1>.
--------------------------------
<1> См.: Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка, исчисления средней заработной платы" // СЗ РФ. 2007. N 53. Ст. 6618.

правое меню

Инструкции по направлениям:
   Дирекция, офис
   Бухгалтерия
   Отдел документационного обеспечения, канцелярия, архив
   Юридический отдел
   Отдел по патентной работе
   Планово-экономический отдел
   Финансовый отдел
   Отдел организации и оплаты труда, нормирования труда, социального развития
   Охрана труда
   Отдел охраны окружающей среды
   Отдел кадров (персонала)
   Отдел подготовки кадров
   Военно-учетный стол
   Коммерческая, корпоративная служба
   Отдел контроля качества
   Отделы снабжения, сбыта, продаж
   Рекламные и информационные службы
   Отдел маркетинга
   Отдел по защите информации
   Службы безопасности и охраны, пропускные службы
   Вычислительный (информационно-вычислительный) центр
   Статистический отдел
   Инвестиционно-аналитическое подразделение
   Редакционно-издательский отдел
   Производственно-диспетчерская служба
   Служба главного энергетика
   Отдел стандартизации
   Служба главного механика
   Служба главного технолога
   Транспортная и складская служба
   Хозяйственный и жилищно-коммунальный отделы
   Служба главного инженера, технический отдел
   Службы технического обслуживания
   Отдел комплектации оборудования
   Служба главного конструктора
   Исследовательские, производственные лаборатории
   Автотранспортные предприятия и подразделения
   Медицинские организации
   Организации железнодорожного транспорта
   Организации морского транспорта
   Организации лесной и деревоперерабатывающей промышленности
   Организации сельского хозяйства
   Должностные инструкции в строительстве
   Организации физкультуры и спорта
   Организации авиации
   Организации ракетно-космической промышленности
   Организации сферы туризма
   Организации культуры и искусства
   Организации образования
   Организации общественного питания
   Архивное дело
Переводы
Наши счетчики:
Rambler's Top100
Copyright 2009 - 2018г. Образцы, тексты и примеры Должностных инструкций. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!