Вопрос: Как отразить в 6-НДФЛ сведения о возврате налога, излишне удержанного с начала года, работнику, заявившему имущественный вычет?
Ответ: Сдавать уточненный расчет 6-НДФЛ за предыдущие периоды не нужно. Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за текущий период.
Обоснование: В случае обращения работника с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление.
Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне.
На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 16.03.2017 N 03-04-06/15201).
Расчет 6-НДФЛ заполняется в соответствии с Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Если работодатель обнаружил в представленном расчете 6-НДФЛ факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению перечисляемой суммы налога, он должен внести изменения и представить в инспекцию уточненный расчет. В уточненном 6-НДФЛ указываются только данные работников, по которым представляются корректировки (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Поскольку на момент составления и сдачи в налоговый орган расчетов 6-НДФЛ за предыдущие периоды сведения о сумме исчисленного и правомерно удержанного НДФЛ были достоверными, уточненные расчеты за указанные прошедшие периоды налоговому агенту (работодателю) сдавать не нужно. Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за текущий период.
Таким образом, в случае возврата работодателем излишне удержанного налога на основании представленного работником уведомления из налогового органа о праве на имущественный вычет по НДФЛ сдавать уточненный расчет 6-НДФЛ за предыдущие периоды не нужно.
Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за текущий период.
Пример. Заполнение 6-НДФЛ при возврате работнику, заявившему имущественный вычет, излишне удержанного с начала года налога
В октябре 2017 г. работник представил в бухгалтерию организации уведомление из налогового органа о праве на имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья в размере 775 000 руб. Ежемесячная заработная плата работника составляет 85 000 руб., НДФЛ с заработной платы - 11 050 руб. Иные вычеты по НДФЛ работнику не предоставлялись. На основании заявления работника излишне удержанный НДФЛ за период с января по сентябрь 2017 г. в размере 99 450 руб. был возвращен работнику.
Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета в и возврате излишне удержанного налога должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за 2017 г., который составляется по состоянию на 31.12.2017. Сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал 2017 г., полугодие 2017 г. и 9 месяцев 2017 г. не нужно.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г., который составляется нарастающим итогом с начала налогового периода, указываются:
- по строке 010 - ставка налога (13%);
- по строке 020 - начисленная зарплата за январь - декабрь (85 000 руб. x 12 мес. = 1 020 000 руб.);
- по строке 030 - сумма имущественного вычета (775 000 руб.);
- по строке 040 - сумма исчисленного с зарплаты за январь - декабрь НДФЛ ((1 020 000 руб. - 775 000 руб.) x 13% = 31 850 руб.);
- по строке 070 - сумма фактически удержанного с зарплаты НДФЛ (11 050 руб. x 9 мес. (с января по сентябрь) + 9 750 руб. (13% (85 000 x 10 - 775 000)) (в октябре) + 11 050 руб. (в ноябре) + 11 050 (в декабре) = 131 300 руб.) (Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 N БС-4-11/8609);
- по строке 090 - сумма возвращенного налоговым агентом НДФЛ (11 050 руб. x 9 мес. (с января по сентябрь) = 99 450 руб.).
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. сумма возвращенного налоговым агентом НДФЛ не отражается.
Подготовлено на основе материала
Л.Ю. Рассадкиной
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
17.09.2018
